Skat af lovlige aktionærlån

af Advokat Gitte Skouby, Advokatfirmaet GS Tax ApS/Homann Advokater

Et bindende svar fra Skatterådet har nu slået fast, at sælgerpantebrev udstedt i forbindelse med salg af fast ejendom til hovedaktionæren er et skattepligtigt lån, selvom pantebrevet er på sædvanlige markedsvilkår. Svaret er offentliggjort som SKM 2013.13SR.

Det betyder, at hovedaktionæren indkomstbeskattes eller udbyttebeskattes af lånebeløbet, som omtalt i artiklen af 28. januar 2013.

Det bindende svar betyder, at transaktioner mellem hovedaktionær og selskaber vil udløse skat, hvis dispositionen medfører kreditgivning til hovedaktionæren og den ikke hører under selskabets normale forretningsområde. Det kan fx være salg af en ejendom til hovedaktionæren.

Hermed har SKAT anlagt en praksis, der udløser skat af kreditgivning til hovedaktionærer, selvom lånet er et lovligt aktionærlån efter selskabsloven.

……………………

Skatterådets begrundelse for beskatning af lånebeløbet er, at det efter skattelovgivningen er en betingelse for at anerkende sælgerpantebrevet som en kreditgivning til køber, at denne form for finansiering er en sædvanlig forretningsmæssig disposition for selskabet. Der henvises til, at det ifølge forarbejderne til loven er anført som eksempel, at det skal være lån, der opstår i forbindelse med aktionærens almindelige samhandel med selskabet på sædvanlige kreditvilkår.

Det sælgende selskab var ejer af en række erhvervsejendomme og havde ny opført en beboelsesejendom med henblik på udleje eller videresalg. Ved et planlagt salg af ejendommen til hovedaktionæren, skulle en del af finansieringen ske ved et sælgerpantebrev på markedsvilkår.

Skatterådet lagde vægt på, at selskabet ikke sædvanligvis opfører og sælger beboelsesejendomme og i den forbindelse yder lån ved salg eller i øvrigt yder lån til køb af fast ejendom. Som følge heraf var der ikke tale om en sædvanlig forretningsmæssig disposition.

Hermed har Skatterådet anlagt en klart mere restriktiv fortolkning af sædvanlig forretningsmæssig disposition, end tilfældet er ifølge selskabsretlig praksis og forbuddet mod aktionærlån i selskabsloven. Her anerkendes en finansiering som sædvanlig, hvis selskabet kunne have foretaget dispositionen på samme vilkår til en uafhængig tredjemand. Imidlertid er der i bemærkningerne til bestemmelsen om skat af aktionærlån lagt op til, at den skattemæssige praksis kan være forskellig fra den selskabsretlige. Følgelig er det usikkert, om der kan opnås en ændring af Skatterådets afgørelse ved en klage til Landsskatteretten og til domstolene. Dog synes afgørelsen yderst restriktiv i betragtning af, at selskabet er et ejendomsselskab, hvor køb og salg af ejendomme vil forekomme.

--oooOooo---

Yderligere oplysninger om reglerne, herunder assistance, kan fås ved henvendelse til advokat Gitte Skouby.